股权激励个人所得税计算方法及案例

股权激励是指以本公司股票为标的对激励对象进行的长期性激励,具体分为股票期权、股票增值权、限制性股票3种形式。那么，股权激励个人所得税计算方法是怎样的呢？

根据财税[2005]35号文件规定：

股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量。

员工将持有的股票期权提前转让的，以转让净收益应为股票形式的工资薪金所得，缴纳个人所得税。取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日 股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得，按有关规定 计算缴纳个人所得税。

根据国税函[2009]461号文件规定：

限制性股票应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）。

股票增值权被授权人应纳税所得额，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。

一、股权激励个人所得税计算案例

案例：A企业是一家上市公司，持有B企业50%的股份，B企业持有C企业30%的股份；甲企业也是一家上市公司，持有乙企业40%股份，乙企业持有 C企业50%的股份。C企业高管王某2013年5月1日取得授予的A公司股票期权10000股，每股施权价5元，约定两年后行权。王某还于2014年1月 5日取得公司授予A上市公司限制性股票10000股，登记日股票市价9元，取得时支付资金30000元，锁定期一年，锁定期满后一次解锁。另外，王某于 2013年6月1日取得甲公司10000股的股票增值权，当日股票收盘价8元，约定股票增值期为两年，2015年6月1日，当日甲公司股票市场价每股10 元。王某获得企业给付股票增值权现金10000×（10-8）=20000（元），王某该月还取得工资收入8000元（扣除五险一金后）。 王某按照约定于2015年5月1日行使股票期权，该日A公司股票价格为15元

王某股票期权行权时股票期权形式工资、薪金应纳税所得额：（15-5）×10000=100000（元）。

王某获得的A公司限制性股票于2015年1月5日解禁，解禁日A公司股票价格为15元

解禁日王某限制性股票形式工资、薪金应纳税所得额：（9+15）÷2×10000-30000×（10000÷10000）=90000（元）。

二、股权激励个人所得税计算方法

股权激励个人所得税计算方法一、一次行权税款的计算。

个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照下列公式计算扣缴其个人所得税：应纳税额=（股票期权形式的 工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数。公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得 的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商 数，对照工资、薪金适用的个人所得税税率表确定。

股权激励个人所得税计算方法二、一年中多次行权的税款计算。

个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不 同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金 所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款。

案例2：接上例，王某持有的A公司限制性股票于2015年1月5日解禁时，属于在一个纳税年度中第一次取得股权激励所得

应缴纳个人所得税：（90000÷12×20%-555）×12=11340（元）。

王某持有的A公司股票期权于2015年5月1日行权时，属于在一个纳税年度中第二次取得股权激励所得

应缴纳个人所得税：（190000÷12×25%-1005）×12-11340=24100（元）。

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